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保母綜合所得稅申報實務介紹

＜緣起1＞  

※   內政部自97年起實施「建構友善托育環境－保母托育管理與托育費用補助 

       實施計畫」，雲林縣政府社會處據以受理縣內托育家庭申請核給幼兒托育

       津貼。

※    內政部98年7月9日 會議決議：「保母課稅事項係屬稅捐主管機關權責，稅

      捐機關因稽徵業務需要函請提供本計畫相關資料，各地方政府應予配合辦

      理。」

＜緣起2＞

※    99年3月10日審計部臺灣省雲林縣審計事通過本分局雲林縣政府辦理「保母托育管理與托育費用補助計畫」發放幼兒托育津貼，存有保母所得證明資料，通報本局參辦。

※    以所得稅法第2條第1項規定：「凡有中華民國來源所得之個人，應就其中華民國來源之所得，依本法規定，課徵綜合所得稅。」

＜緣起3＞

※    本分局於99年3月16日 函請雲林縣政府提供發放幼兒托育津貼相關資料。

※    雲林縣政府於99年5月20日檢送97及98年家庭托育補助費用申請表、托育契約書及請領清冊等資料供用。

＜資料運用＞

※    共計彙整265件，資料稅籍涉及外轄者，整理後通報66件。

※    本分局核課情形：

＊    依托育委託契約書內容核算托育收入，並按期性質依所得稅法第14條規定提供勞務取得之報酬(含每月托育費及年節獎金)歸屬「薪資所得」。

＊    副食品另行收費部分，因屬代收代付性質，並未列入所得歸課。

＊    提早、延後、臨時托育收入係附加條款，無法確定實際時間，故未列入所得歸課。

＜各地國稅局核課情形1＞

※    財政部臺灣省南區國稅局彙集各區國稅局意見後陳報財政部核釋，經財政部於99年4月30日 以台財稅字第09900128510號函復該局：「請就個案事實詳為調查，依法本諸執權辦理」。

※    經其主管柯統籌規範，歸類為「其他所得」，參照財政部核定之托嬰中心、托兒所之必要費用標準(80％)核算所得。

     臺南市分局、安南稽徵所已於99年間歸課完成。

＜各地區國稅局核課情形2＞

※    中區國稅局所屬單位核課情形：  

 ＜一致性規範1＞

※依100年5月5日雲林縣政府協調會議－本分局於100年5月13日陳報上及機關核示，以取得依致性規範：

＜一致性規範2＞

※    財政部100年6月15日台財稅字第10000237550號函：「所報居家保母取得托育幼而收入之所得類別適用疑義乙案，請依本部99年4月30日 台財稅字第09900128510號函規定，就個案事實詳為調查，並參酌各地區國稅局之一致意見，依法本諸職權辦理。」

＜一致性規範3＞

※    財政部臺灣省中區國稅局100年7月4日中區國稅二字第1000031460號函：「...經營型態類似其他所得中之私立托嬰中心與托兒所，故其居家保母所領取托育收入，...認屬其他所得，屬未設帳冊記載損益者，得參照部頒之私立托嬰中心、托兒所之必要費用標準，以收入之80％為其成本及必要費用，計算所得額。」

＜100年5月5日協調會訴求＞

※    應有宣導及完善規劃(保母行業薪資低且勞健保、基本薪資、待業補助、年休假…等問題)後再行核課。

     本分局於知會社會處、保母協會及宣導後，再行開徵。

     保母相關福利，非本局職掌，請循保母系統反應。

※    托育費用含括托育設備費用、水電瓦斯及其他消耗品費用、托育費用等，且請假仍有退還托育費用之機制，每月實際收入以契約內容的托育費用認定所得不合理。

     80％已從寬認列(財政部臺灣省中區國稅局100年7月4日中區國稅二字第100031460號函)

＜所得計算與歸課＞

※    所得之計算：依托育委託契約書內容(函每月托育費及各年節獎金)核算托育收入，再依前開函示規定核以費用率80％。

所得＝托育收入×(1－80％)

※    期間之計算：依托育委託契約書簽定之起迄日期歸課。

＜疑義案件更正需檢附資料＞

※    更正申請書

※    托育期間持疑